Переводчик с бухгалтерского

​Анализируй это: вертикальный анализ

До сих пор в этой рубрике я в основном рассказывал о финансовых мультипликаторах, с помощью которых можно оценить компанию с разных сторон ее хозяйственной жизни. Сегодня речь пойдет о подходе, который позволяет оценить структуру активов, пассивов и финансовых результатов компании.

Зачем проводить вертикальный анализ

Вертикальный анализ — метод исследования структуры финансовой отчетности за один отчетный период. Его проводят, преследуя две цели:

1️⃣ Определить вклад каждой статьи отчетности в итоговый результат и изменение этого вклада по сравнению с прошлыми периодами. Доля дебиторской задолженности в активах в этом году увеличилась, а денежных средств снизилась? Стоит задуматься о найме коллекторов об усилении работы с дебиторами. Чистая прибыль занимает 1% от выручки, а управленческие расходы — 50%? Кажется, мы не бизнесом занимаемся, а обеспечением красивой жизни менеджмента.

2️⃣ Сопоставить структуру с бенчмарком — конкурентом или лидером отрасли. Абсолютные цифры «Пятерочки» и региональной сети магазинов несопоставимы, сравнение относительных же даст понять, где искать резервы повышения эффективности. Лидер растит долю коммерческих расходов, уменьшает долю управленческих, при этом прибыли в выручке становится больше? Ок, главбух, готовь план по сокращению штата бухгалтерии!

Как считать

Общий принцип универсален, но алгоритм расчета зависит от формы финансовой отчетности.

Для бухгалтерского баланса:

Оценка конкретного вида активов / Общая стоимость активов

Оценка конкретного вида пассивов / Общая стоимость пассивов

Для отчета о финансовых результатах:

Оценка конкретного вида доходов, расходов и финансовых результатов / Выручка

Для отчета о движении денежных средств:

Оценка конкретного вида поступлений / Сумма поступлений от всех видов деятельности

Оценка конкретного вида выплат / Сумма выплат по всем видов деятельности

Как обычно, рекомендую анализировать финансовую отчетность в комплексе. Но даже вертикальный анализ одной формы может дать полезную пищу для размышлений.

Пример.

Вертикальный анализ свежего бухгалтерского баланса ООО «Рога и копыта» выглядит так:

АКТИВ
Основные средства: 10%
Запасы: 85%
Денежные средства: 5%
ИТОГО: 100%

ПАССИВ
Уставный капитал: 5%
Заемные средства: 75%
Кредиторская задолженность: 20%
ИТОГО: 100%

Год назад структура выглядела иначе:

АКТИВ
Основные средства: 40%
Запасы: 40%
Денежные средства: 20%
ИТОГО: 100%

ПАССИВ
Уставный капитал: 10%
Заемные средства: 55%
Кредиторская задолженность: 35%
ИТОГО: 100%

Доля заемных средств выросла на 20 процентных пунктов, а запасов — на 45. Выглядит так, будто компания взяла кредит и набрала запасов, которые лежат на складе мертвым грузом. Берем за горло уполномоченного по копытам Балаганова и вскоре выясняем, что он за откат вместо копыт накупил втридорога рогов сбитых единорогов. А они мало того, что не поддаются обработке, так еще и жутко токсичны.

Где взять исходные данные

Для числителя — в конкретных статьях соответствующих форм финансовой отчетности. Для знаменателя:

👉 Общая стоимость активов — строка 1600 бухгалтерского баланса, общая стоимость пассивов — строка 1700. Если вы их перепутаете — ничего страшного не произойдет, как ни странно
👉 Выручка — строка 2110 отчета о финансовых результатах
👉 Сумма поступлений от всех видов деятельности — сумма строк 4110, 4210 и 4310 отчета о движении денежных средств. Сумма выплат по всем видов деятельности — сумма строк 4120, 4220 и 4320.

#анализируйэто

​Курсовые разницы

Бухгалтерский учет ведется в универсальном измерителе — рублях. Рублевая оценка позволяет сопоставлять разнородные объекты учета. Иностранная валюта — не исключение, она тоже пересчитывается в рубли. Но курс иностранных валют к рублю все время меняется, из-за этого возникает героиня сегодняшнего поста — курсовая разница.

Начну с воодушевляющего определения, которое дает ей ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»: «Курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода». Как обычно, слона лучше есть по частям.

Как только у компании появился объект учета со стоимостью, выраженной в иностранной валюте, нужно произвести ее пересчет в рубли. Таким объектом может быть дебиторка, кредиторка, заемные средства, финансовые вложения или собственно иностранная валюта на счетах и в кассе. Пересчет, как правило, производится по официальному курсу ЦБ.

В следующий раз пересчитывать стоимость этих активов и обязательств придется по состоянию на следующие даты:

1️⃣ Дату совершения операции в иностранной валюте (например, оплаты дебиторки или кредиторки)
2️⃣ Отчетную дату — чтобы в финансовой отчетности оценка была актуальной

Курсовая разница возникает при последующих пересчетах, если курс инвалюты по отношению к рублю изменится. Курсовая разница показывает насколько компания стала богаче или беднее в рублевом эквиваленте из-за изменения валютного курса. При этом рублевая оценка самого актива или обязательства не изменяется — курсовые разницы влияют только на финансовый результат.

Курсовые разницы могут быть положительными и отрицательными. Первые относят на увеличение прочих доходов, вторые — на увеличение прочих расходов. Исключение — курсовые разницы по расчетам с учредителями по вкладам, которые списываются на добавочный капитал.

Положительные курсовые разницы возникают в следующих случаях:

👉 Оплата валютной дебиторки, если курс инвалюты к рублю вырос с даты прошлого пересчета
👉 Оплата валютной кредиторки, если курс инвалюты к рублю снизился с даты прошлого пересчета
👉 Пересчет валютных активов на отчетную дату, если курс инвалюты к рублю вырос с даты прошлого пересчета
👉 Пересчет валютных обязательств на отчетную дату, если курс инвалюты к рублю снизился с даты прошлого пересчета

Отрицательные курсовые разницы образуются в тех же ситуациях, но с противоположными изменениями валютных курсов.

Пример.

ООО «Рога и копыта» 25.03.2024 отгрузило зарубежному покупателю партию рогов. Цена поставки 1000 $. Покупатель перевел эту сумму на валютный счет компании 05.04.2024.

25.03.2024 признается выручка. Курс ЦБ на эту дату — 92,612 руб./$. Значит, выручка составила 92 612 руб. Больше меняться она не будет, а вот дебиторка покупателя — еще как.

31.03.2024 наступает отчетная дата для квартальной финансовой отчетности («Рога и копыта» ее составляют, красавчики!). Значит, нужно пересчитать валютную дебиторку. Курс ЦБ — 92,366 руб./$. Теперь дебиторка стоит 92 366 руб. Курсовая разница составила - 246 руб. (92 366 руб. - 92 612 руб.). Это — прочий расход.

05.04.2024
На валютный счет упала 1000 $. Курс ЦБ — 92,306 руб./$ То есть в оплату дебиторки в рублевом эквиваленте поступило 92 306 руб. Курсовая разница составила -60 руб. (92 306 руб. - 92 366 руб.). Это тоже прочий расход.

Есть еще курсовые разницы, которые образуются из-за разницы между курсом покупки или продажи инвалюты и ее официальным курсом. Но нам здесь такого хардкора не надо. Или надо?

#словарик

​Академия «Регламент» закрывается

Часто говорят, что из 100 стартапов выживает только 10. Наш в эту десятку не попал. Мы закрываем Академию «Регламент». Причина проста: не подтвердилась гипотеза о конверсии интереса в покупку. Поэтому в феврале мы остановили набор студентов. Доучиваем оставшихся и закрываемся. Не самый удачный опыт, зато очень развивающий и отрезвляющий. Не такое-то уж простое дело это ваше предпринимательство, как выяснилось.

Не надо оваций! Стартапера из меня не вышло. Придется переквалифицироваться в управдомы. Ну, или еще в кого-нибудь — пока думаю. В отличие от прошлых смен работы, я еще не решил, чем хочу заниматься дальше. Трижды уже пивотил резко разворачивал карьеру, может и в этот раз что-то совсем новое будет. Открыт для предложений, пишите @ivanovpublic. Только в бухгалтерию не зовите 🙂

UPD: По следам из комментариев. Закрывается стартап, которым я руководил последние 8 месяцев. Канал никуда не денется — наоборот, сейчас у меня есть больше времени на его развитие!

​Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Продолжаю переводить План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на русский язык. Сегодня расскажу о счете 29. Напоминаю, что если значение термина непонятно, а он написан синим шрифтом — смело кликайте на него, и окажетесь в посте с объяснением.

Зачем этот счет

Счет 29 по назначению и механике работы идентичен счету 20 «Основное производство». Разница в том, что используется для учета затрат обслуживающих производств и хозяйств. Обслуживающими они называются потому, что обслуживают производственный процесс. В отличие от вспомогательного производства, здесь не создается необходимый основному производству продукт типа энергии, отремонтированного инструмента или перевезенной из цеха в цех заготовки. Обслуживающие производства и хозяйства обслуживают людей. Например, это:

👉 Столовые
👉 Дома отдыха и санатории
👉 Прачечные и мастерские по ремонту спецодежды
👉 Общежития и жилые дома для сотрудников
👉 Ясли и детсады для их детей

Четкой грани между обслуживающими производствами и хозяйствами в бухгалтерской нормативке нет. Я склонен считать, что если на выходе у таких подразделений продукция — это производства. Если работы или услуги — хозяйства. Но буду рад обратной связи в комментариях — возможно, разделение надо вести по другому признаку. Дальше для краткости буду писать «обслуживающие хозяйства».

Обычно счет 29 используется, если масштаб обслуживающих хозяйств достаточно большой. Иначе, руководствуясь требованием рациональности, лучше вести учет затрат таких хозяйств в составе общепроизводственных расходов.

Как он работает

Это основной активный счет из группы калькуляционных операционных счетов, его дебетовое сальдо включается в сумму по статье «Запасы» в бухгалтерском балансе.

По дебету счета 29 отражается фактические затраты обслуживающих хозяйств. Прямые затраты попадают туда сразу, косвенные — в конце месяца. Порядок учета аналогичен порядку для основного производства — замените в проводках счет 20 на счет 29, и будет вам счастье.

Общепроизводственные затраты распределяются проводкой Д29Кт25 на конкретные виды продукции. Общехозяйственные расходы с 2021 года на себестоимость выпуска не относятся — не дайте себя обмануть рекомендованной корреспонденции Дт29Кт26, теперь их можно списать только на себестоимость продаж (Дт90Кт26).

💥 О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь и здесь.

С кредита счета 29 списывается себестоимость выпуска:

👉 Дт20,23Кт29 — если продукция обслуживающих хозяйств потреблена основным или вспомогательным производством
👉 Дт10Кт29 — если продукция обслуживающих хозяйств является материалами для других направлений деятельности
👉 Дт43,40Кт29 — если продукция обслуживающих хозяйств будет продана
👉 Дт90Кт29 — если обслуживающие хозяйства выполнили работы или оказали услуги на сторону

Отсюда же списываются затраты, которые не привели к выпуску. Например, стоимость производственного брака (Дт28Кт29) или недостачи, выявленные в результате инвентаризации (Дт94Кт29).

Внутри синтетического счета 29 организуется аналитический учет — по видам хозяйств и отдельным статьям затрат. Например, затраты столовой собираются на субсчете 29.1, базы отдыха — 29.2, прачечной — 29.3. А по субконто уже идет постатейная разбивка.

Что можно увидеть из оборотки по счету

Вот как перевести показатели оборотно-сальдовой ведомости по счету 29. Сальдо — остаток незавершенного производства обслуживающих хозяйств на начало и конец периода. Оборот по дебету — затраты за период. Оборот по кредиту — выпуск и другие выбытия незавершенки за период.

#плансчетов

Понимаете ли вы бухгалтерские термины? Выпуск 32

Тридцать второй выпуск посвящен иностранным бухгалтерским терминам, которые прижились в российском учете.

Как обычно, в тесте пять вопросов. Под каждым вопросом можно кликнуть на «ПОДСКАЗКА» и прочитать почему правильные ответы именно такие. Там же есть ссылки на предыдущие тесты. Удачи!

Мне очень интересны ваши результаты — здорово будет, если после тестирования вы поделитесь ими здесь! Просто нажмите на соответствующий оценке смайлик под постом.

🙄 — 0-2 баллов
😎 — 3 балла
😊 — 4 балла
🤓 — 5 баллов

#задачка

​Единый налоговый платеж

Готовлю второе издание «Бухгалтерии для небухгалтеров». Тут добавил, там исправил, здесь актуализировал — нормальная редакторская работа. Но только не с главой 6 про налоги. В ней изменения пришлось вносить почти в каждый раздел. И главный виновник тому — герой сегодняшнего поста.

С 2023 года радикально изменился порядок уплаты налогов. Если раньше у каждого налога были свои сроки исчисления и уплаты, то теперь они стали едиными:

👉 Исчисление — до 25 числа месяца, который следует за отчетным периодом. Срок сдачи декларации за налоговый период для разных налогов наступает в разные месяцы, но всегда 25 числа
👉 Уплата — до 28 числа месяца, который следует за отчетным периодом. Сроки уплаты за налоговый период тоже отличаются, но всегда 28 числа

Исключение — НДФЛ, который исчисляется и уплачивается дважды в месяц:

👉 Исчисление: за период с 1 по 22 числа месяца — до 25 числа этого месяца; за период с 23 до последнего числа месяца — до 3 числа следующего месяца
👉 Уплата: за период с 1 по 22 числа месяца — до 28 числа этого месяца; за период с 23 до последнего числа месяца — до 5 числа следующего месяца

Унификация сроков — лишь технический нюанс, который нужен для реализации основной идеи. А она креативна, свежа и продолжает тренд на сервисность налоговой службы: раз уж налоги все равно нужно платить, то процесс должен быть максимально удобным для налогоплательщика. Реально считаю идею классной, а вот исполнение традиционно на старте подкачало.

Платить налоги теперь нужно раз в месяц. Вместо нескольких платежей с разными реквизитами — единый налоговый платеж (ЕНП) на всю сумму исчисленных налогов. В 2022 году мытари насчитали 1375 кодов бюджетной классификации, по которым нужно было перечислять налоги. В 2023 каждому налогоплательщику открыли единый налоговый счет (ЕНС), на который и зачисляется ЕНП.

Пополнять ЕНС можно любыми суммами, но к 28 числу на нем должно быть достаточно денег, чтобы заплатить все налоги. ФНС сама спишет с ЕНС суммы налогов в конкретные бюджеты. Деньги списывают в установленном порядке:

1️⃣ Недоимка по НДФЛ
2️⃣ НДФЛ с текущим сроком уплаты
3️⃣ Недоимка по остальным налогам, сборам и страховым взносам
4️⃣ Остальные налоги с текущим сроком уплаты
5️⃣ Пени, проценты и штрафы

Если сальдо ЕНС недостаточно для уплаты всех текущих налогов — его раскидают пропорционально суммам задолженностей. Недоимки, пени, проценты и штрафы списывают в хронологическом порядке.

Чтобы ФНС поняла на какие налоги нужно списать деньги, до 25 числа каждого месяца налогоплательщик сдает декларацию или уведомление об исчисленных суммах налога.

На бумаге все выглядело как стройная система. Что могло пойти не по плану? А примерно все. Налоговые задолженности в личных кабинетах налогоплательщиков отображались некорректно. Сами личные кабинеты не открывались. Региональные бюджеты недополучали НДФЛ из-за приоритетного списания недоимок по другим налогам (до середины 2023 года НДФЛ не стоял в начале очереди на оплату с ЕНС).

В мае главе ФНС Егорову даже пришлось публично извиниться за плохое внедрение. Но уже в ежегодном ноябрьском интервью ко Дню работника налоговых органов он признал реформу состоявшейся и поделился обратной связью от налогоплательщиков: «Мы постоянно на связи с налогоплательщиками — я сам их обзваниваю. Сказать, что произошел какой-то швах, абсолютно нельзя: люди работают и никаких ярко выраженных проблем не видят. Кто-то, наоборот, видит положительные эффекты: делаешь один платеж, а управление платежами всей сети взяло на себя государство». А кто я такой, чтобы не верить телефонным опросам Даниила Вячеславовича?

Но предположу невероятное: вдруг у кого-то из вас еще сохраняются сложности с ЕНП и ЕНС или, допустим, Егоров вам не позвонил. Напишите в комментах.

#налоги

​Финансовая и операционная аренда

Даже бухгалтерам иногда нужен перевод с бухгалтерского. ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» — как раз тот случай. Сегодня расскажу, как отличить финансовую аренду от операционной. От этой квалификации зависит дальнейший порядок учета у арендодателя. Нормальным людям читать не обязательно, а бухам деваться некуда.

Отличия между двумя видами аренды в том, какая сторона сделки преимущественно получает выгоды и несет риски, связанные с предметом аренды — той штукой, которую арендуют. Если выгоды и риски на арендодателе, то аренда операционная, а если на арендаторе — финансовая.

При финансовой аренде арендатор — это квазисобственник, потому что он полностью контролирует предмет аренды и получает от него экономические выгоды, как от собственных активов. В пункте 25 ФСБУ 25/2018 приведены несколько примеров финансовой аренды, поясню их логику:

👉 Условиями договора аренды предусмотрен переход к арендатору права собственности на предмет аренды. Это означает, что арендатор в полной мере извлекает выгоды из актива: сначала в рамках аренды, а после выкупа эксплуатирует его уже как собственный объект основных средств

👉 Арендатор имеет право на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости. Такое право говорит о том, что практически всю выгоду из предмета аренды арендатор уже извлек за срок аренды, и арендодателю нет смысла возвращать предмет аренды себе

👉 Срок аренды сопоставим с периодом, в течение которого предмет аренды останется пригодным к использованию. Значит за срок аренды арендатор извлечет практически все экономические выгоды из этого предмета, как если бы он его купил

👉 На дату заключения договора аренды приведенная стоимость будущих арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью предмета аренды. Смысл в том, что арендатор как бы выкупает предмет аренды в рассрочку, платя за него справедливую стоимость

👉 Арендатор может продлить срок аренды с арендной платой значительно ниже рыночной. Очевидно, что в такой ситуации контроль за предметом аренды остается за арендатором, и он извлекает из этого контроля дополнительную выгоду

Признаки операционной аренды перечислены в пункте 26 ФСБУ 25/2018. Выгоды и риски, связанные с предметом аренды, остаются у арендодателя, например, в следующих случаях:

👉 Срок аренды существенно меньше периода, в течение которого предмет аренды останется пригодным к использованию. Это значит, что после возврата предмета аренды арендодатель продолжит получать выгоды от него: сдавая в следующую аренду, либо эксплуатируя для своих нужд

👉 Предметом аренды являются имеющие неограниченный срок использования объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Например, это может быть земельный участок. Раз срок полезного использования бесконечный, то и большую часть выгод от объекта будет извлекать собственник. Арендатор получит экономические выгоды полностью, только если он выкупит этот участок по окончании аренды. Тогда аренда будет классифицирована как финансовая

👉 На дату предоставления предмета аренды приведенная стоимость будущих арендных платежей существенно меньше справедливой стоимости предмета аренды. Это значит, что арендодатель планирует после завершения аренды извлекать выгоду из предмета аренды

Классификация объектов учета аренды может быть пересмотрена. Что делать в этом случае — тема отдельного поста. Кажется, что это уже слишком сложный контент для канала, который хочет влюбить предпринимателей в бухучет. Накидайте сотню 🔥, если продолжение интересно. Выглядит как инфоцыганство, но по-другому сложно интерес к углублению темы замерить.

#словарик

​Дайджест: оптимизация

Очередной дайджест лучших постов рубрик канала для вдумчивого прочтения на выходных. Новым подписчикам дайджесты помогут сориентироваться в том, что уже написано. Старожилам — убедиться в том, что они ничего не пропустили.

Оптимизация — это рубрика, в которой я рассказываю как можно сэкономить на налогах, не нарушая закон. По результатам голосований, это одна из любимых рубрик подписчиков, хотя меня такие результаты расстраивают — я о налогах не очень люблю писать.

Главный инструмент законной налоговой оптимизации — учетная политика. Это внутренний документ компании, в котором описываются применяемые методы бухгалтерского и налогового учетов. Законодательство разрешает многие ситуации отражать альтернативными способами. Но не все главбухи знают варианты учета, которыми можно снизить налоги, а некоторые сознательно их не применяют, чтобы не усложнять себе работу 🙈

Пока вышло 10 выпусков рубрики. Ссылки кликабельны:

👉 Возможности учетной политики — как работает законная налоговая оптимизация
👉 Налог на имущество и бухгалтерская амортизация — как снизить налог на имущество за счет выбора метода амортизации основных средств в бухучете
👉 Амортизационная премия — как снизить налог на прибыль при приобретении основных средств
👉 Повышающие коэффициенты к нормам амортизации — как быстрее признать амортизацию расходом
👉 Резервы — какие они бывают и как за их счет снизить налог на прибыль
👉 Резерв по сомнительным долгам — как списать в расходы дебиторку при просрочке платежа
👉 Резерв на оплату отпусков — как включить отпускные в расходы до их начисления
👉 Резерв на ремонт основных средств — как включить стоимость будущих ремонтов в расходы
👉 Резерв на особо сложные и дорогие виды капитального ремонта основных средств — как включить стоимость будущих капитальных ремонтов в расходы
👉 Резерв по гарантийному ремонту — как включить стоимость будущих гарантийных ремонтов проданных товаров в расходы

Также все выпуски рубрики можно найти по хэштегу #оптимизация.

​Женщины в бухгалтерии

Каждый год 8 марта я пишу примерно одно и то же: рассказываю о том, что профессия бухгалтера до начала прошлого века была сугубо мужской, о первой женщине-бухгалтере и о неравных условиях мужской и женской бухгалтерской карьеры. Текст можно почитать тут, повторять его мне надоело. Да и подписчикам со стажем вряд ли нравится каждый год одно и то же читать.

Решил найти свежую статистику о роли женщин в бухгалтерии: вдруг за пять лет ситуация изменилась. Пандемия многие бизнес-процессы перестроила, могла и создать условия для более равной конкуренции между мужчинами и женщинами в профессии. Глобального исследования не нашел, да и прошлое почему-то с сайта Catalyst удалено. Зато попались свежие данные по одной из компаний Big4 — KPMG. Это достаточно репрезентативная выборка: в 2023 году в KPMG по всему миру работали почти 300 тысяч человек. Ну, хорошо, не по всему миру. Выйти из офиса KPMG и пообедать во «Вкусно и точке» не получится.

И вот какая гендерная статистика у буржуинов:

👉 В целом по компании распределение почти равномерное: 51% мужчин, 49% женщин
👉 Среди директоров женщин только 35%
👉 Среди партнеров — 23%

И это в компании с головным офисом в США, где Metoo, феминизм и прочие права меньшинств. То есть пять прошедших лет мало что изменили: по-прежнему работу работают женщины, а руководят мужчины.

Спасибо вам, девочки, за то, что тащите профессию на своих хрупких плечах! И с праздником!