ТеДо | ПроНалоги. TaxPro

ℹ️Налоговый законопроект. Налог на прибыль

Налогообложение ПИФов

Паевые инвестиционные фонды становятся плательщиками налога на прибыль, ставка для них составит 15%. Об особенностях порядка налогообложения читайте в обзоре эксперта ⚡️ТеДо.

Личные фонды

Ставка налога на прибыль для личных фондов увеличивается 📈с 15% до 22%.

Признание расходов на оборонительные мероприятия

Вводятся новые нормы, расширяющие возможности учитывать расходы на проведение оборонительных мероприятий и на безвозмездную передачу имущества в таких целях.

Продление отдельных специальных положений

🔹До конца 2029 года продлен кассовый метод для признания штрафов и пр. от недружественных лиц
🔹До 2029 года продлен специальный порядок признания курсовых разниц — при прекращении/исполнении требований/обязательств

Уточнение общего порядка признания доходов и расходов в виде штрафов, пеней и иных санкций

Доход или расход может признаваться также 📅на дату наступления события, которое решением суда определено как основание для взыскания присужденных сумм.

Ограничения по региональному инвестиционному вычету

Сейчас при использовании регионального инвестиционного вычета (ст. 286.1) налогоплательщик имеет право уменьшить и федеральную часть налога на прибыль. По проекту, такое уменьшение федеральной части налога ❌не будет доступно налогоплательщикам из следующих отраслей (определяется по основному коду ОКВЭД):

🔹05 "Добыча угля"
🔹06 "Добыча нефти и природного газа"
🔹07 "Добыча металлических руд"
🔹08 "Добыча прочих полезных ископаемых"
🔹09 "Предоставление услуг в области добычи полезных ископаемых"
🔹10 "Производство пищевых продуктов"
🔹11 "Производство напитков"
🔹12 "Производство табачных изделий"
🔹20 "Производство химических веществ и химических продуктов"

Новая ставка налога на дивиденды

Для дивидендов, выплачиваемых на счет типа "С", вводится ставка налога у источника 3️⃣5️⃣🧮. Сейчас активно складывается практика по переквалификации различных платежей за рубеж в дивиденды. Цена такой переквалификации с 2027 года может стать особенно высокой, если переквалификация будет сделана в пользу недружественного лица.

Неожиданные налоговые повороты для ПИФ: от усиления налогового администрирования к введению налога (продолжение)

Начало — в предыдущем посте⬆️

Вклады пайщиков

Отдельный открытый вопрос состоит в том, будет ли теперь фонд облагать сам факт передачи ему имущества или денежных средств пайщиком. С одной стороны, перечень облагаемых доходов ограничен и вклад в него прямо не включен, но с другой стороны, фонд теперь признается налогоплательщиком, а отдельного исключения для такого случая в ст. 251 Кодекса не добавлено. Вопрос о том, нужны ли здесь уточняющие поправки или достаточно общих положений ст. 277, пока остается без ответа.

Расходы

Сейчас конструкция налога носит оборотный характер. При рентабельности 20–30% налоговая нагрузка на прибыль фактически будет составлять порядка 50–75%, а не 15%, как это планируется.

Прямого механизма учета текущих расходов при определении налоговой базы фонда ❌не предусмотрено. Возможно, логика в том, что при налогообложении только «пассивных» доходов вычет не требуется, и для дивидендов это действительно стандартный подход, но для процентных и рентных доходов она уже не столь очевидна, так что рынку, вероятно, придется отдельно ее обосновывать. Совмещение на уровне фонда облагаемых и не облагаемых доходов также вероятно потребует ведения управляющими компаниями раздельного учета для расходов.

Амортизация

Имущество ЗПИФ или ИПИФ (например, ЦОД или складские комплексы) формально находится в долевой собственности пайщиков, а не самого фонда, поэтому поставить его на баланс как основное средство и начислять амортизацию в привычном порядке проблематично. Без специальных поправок признание амортизации в расходах выглядит невозможным, даже если расходы в целом будут разрешены в дальнейшем.

Исторические убытки

Аналогичная неопределенность существует в отношении убытков и расходов, накопленных фондом до того, как он стал налогоплательщиком. Российская практика знает прецедент учета прошлых убытков при введении нового налога: при введении НДД исторические убытки разрешили учитывать (ст. 333.52), однако для ПИФ рассчитывать на подобный шаг законодателя пока не приходится. Также пока в отсутствие возможности учета расходов непонятна ситуация с переносом убытков уже на будущие периоды.

Зачет у пайщика

Новый п. 13.6 ст. 214.1 (для физических лиц) и ст. 276.1 (для организаций) вводят ✅зачет налога, уплаченного управляющей компанией, при налогообложении дохода пайщика. В основе формулы лежит сравнение суммы выплаты с суммой реально обложенного налогом дохода.

В версии, внесенной в Госдуму, из текста убрали прямую привязку зачета к «текущему налоговому периоду», что отчасти снимает риск потери зачета, если фонд получил и обложил налогом доход (например, арендный) в одном году, а выплатил его пайщику в следующем.

Кроме того, не предусмотрена корректировка для фондов с несколькими классами паев и разным правом на доход, а из текста законопроекта пока не следует, применяется ли зачет к иностранным организациям и к ситуациям погашения паев.

Сроки уплаты

Управляющая компания должна будет платить налог фактически 🕒ежемесячно (в месяце получения дохода), хотя по налогу на прибыль стандартный налоговый период составляет год. Поскольку глава 25 Кодекса построена преимущественно на методе начисления, в отсутствие специальных положений у управляющих компаний могут возникать кассовые разрывы, когда налог с начисленного, но еще не полученного дохода придется уплачивать из собственных средств.

Можно ли было иначе❔

Избежать всех этих вопросов и появления в налоговом законодательстве конструкций sui generis позволило бы использование зарубежного опыта: например, для REIT (аналога ЗПИФ недвижимости) в большинстве стран установлена обязательная доля дохода, которую необходимо распределить за год, что исключает отложенное налогообложение. В России то же самое можно было бы реализовать и без внесения изменений в Кодекс, скорректировав отраслевое законодательство и требования к ПДУ.

Многие детали, вероятно, будут уточняться, а к чему приведут расхождения и пробелы в текущей версии, предстоит выяснить.

⚡️Налоговая реформа 3.0

Сегодня ночью на сайте Думы был опубликован текст законопроекта с налоговыми поправками в рамках бюджетного пакета. Минфин некоторые из них ранее уже анонсировал.

Сейчас перечислим кратко основным изменения, далее в отдельных постах прокомментируем их подробнее:

🔹Вводится налог на прибыль по ставке 15% на доходы ПИФ
🔹Ставка для личных фондов увеличивается с 15% до 22%
🔹«Пассивные» доходы физических лиц будут облагаться по общим ставкам 📊13%/22%, а не попадать в отдельную базу со ставками 13%/15%
🔹Вводится НДС при покупке товаров физическими лицами из-за рубежа через маркетплейсы
🔹Убирается порог ❌10 млн необлагаемой прибыли для КИК
🔹Операторы цифровых платформ будут обязаны выявлять налоговые риски своих партнеров
🔹Продлевается действие некоторых временных положений — порядок признания курсовых разниц только в момент оплаты, кассовый метод для признания штрафов от недружественных лиц
🔹Индексируется сумма штрафов

💬Налоговые льготы. Какие они?
 
Уважаемые коллеги!
 
Пока мы все с нетерпением ждем опубликования подготовленных Минфином правок в НК РФ, предлагаем поговорить про налоговые льготы. В широком смысле.
 
Тема всегда актуальная, а сейчас — в условиях дефицита бюджета — особенно. Минфин рассматривает налоговые льготы (недополученные доходы) как расходы бюджета.

💰Сумма расхода рассчитывается как разница между налогом, который был бы заплачен, если бы налогообложение осуществлялось на стандартных условиях, и фактической суммой с учетом применения льготы.

Любая организация в периоды кризиса оптимизирует свои расходы и ищет пути их сокращения. Анализ налоговых льгот поможет понять, что потенциально в первую очередь может попасть в фокус законодателей, а также возможные инициативы в отношении льгот.
 
Для начала предлагаем читателям пройти наш опрос и предположить:

🔹 сколько налоговых льгот сейчас предусмотрено в НК РФ. Под льготами понимаются: освобождения, пониженные ставки, повышающие коэффициенты и т. д.
🔹 какую долю составляют налоговые расходы (недополученные доходы) от налоговых доходов консолидированного бюджета РФ. Напомним, что в 2024 году налоговые доходы бюджета составили 43,5 трлн рублей, а общая сумма доходов бюджета — 56,3 трлн рублей.

ℹ️ВС РФ установил, что норма о предельном сроке назначения проверки применяется в момент подачи уведомления, а не в момент ее назначения

Вышло ⚖определение Верховного суда по делу о возможности открытия налоговой проверки по ТЦО за пределами двухлетнего срока с момента подачи уведомления после марта 2024 г.

Напомним, что в 2024 г. были внесены изменения в правила о сроках назначения ТЦО проверок — норма о двухлетнем сроке с момента подачи уведомления была исключена из налогового законодательства, ТЦО проверка может быть назначена в течение трех лет, следующих за годом совершения контролируемой сделки.

В рассматриваемом споре ФНС России назначила проверку 📅28 декабря 2024 г., воспользовавшись новой редакцией НК РФ, за пределами двухлетнего срока с момента подачи уведомления за 2021 г.

Суды первой и апелляционной инстанций встали на сторону налогоплательщика и подтвердили невозможность открытия проверки за пределами двухлетнего срока. При этом суд кассационной инстанции поддержал уже ФНС России, указав, что новая норма о трехлетнем сроке является процессуальной, а значит, применяется в момент назначения проверки. ⭐️Мы об этом подробно рассказывали.

Верховный суд окончательно встал на сторону налогоплательщика и подтвердил, что 💡срок назначения проверки не может рассматриваться как сугубо процессуальная норма. Срок назначения проверки определяет период, в течение которого налогоплательщик находится под налоговым контролем, и влияет на его правовую определённость в имущественных отношениях с государством. Устранение двухлетнего срока для открытия проверки ухудшает положение налогоплательщика и не имеет обратной силы.

Таким образом, ВС РФ подтвердил, что если уведомление о контролируемых сделках было подано до вступления в силу новых правил о сроках проерки, т.е. 🕒до 26 марта 2024 г. (а это контролируемые сделки за 2021 г. и 2022 г.), то в отношении таких контролируемых сделок продолжает действовать старый двухлетний срок назначения проверки. В отношении сделок за 2023 г. и далее, в общем случае должен применяться единый трехлетний срок для назначения проверки по ТЦО.