КС РФ распределил риски изменения законодательства в части обложения НДС лицензий на программы для ЭВМ
Предыстория
До 2021 г. не облагались НДС отчуждение исключительного права на программу для ЭВМ и предоставление права ее использования по лицензионному договору. С 2021 г. льгота действует только на программы для ЭВМ, включенные в реестр российского ПО.
На практике возник вопрос о том, кто несет риск изменения налогового законодательства: правообладатель или лицензиат, учитывая, что в ранее заключенных лицензионных договорах НДС не предусмотрен.
Так в одном из дел лицензиар потребовал от лицензиата доплатить вознаграждение в размере причитающейся суммы НДС. В связи с отказом последнего лицензиар обратился в суд.
Суд первой инстанции отказал в иске, т.к. цена по договору является твердой и не подлежит изменению. Изменение действующего порядка налогообложения и возникновение у истца риска доначисления НДС не являются основанием для возникновения у ответчика обязанности по доплате вознаграждения.
С этим подходом не согласилась апелляция, удовлетворив требование: изменение налогового законодательство обусловило изменение цены договора, что не предполагает внесение изменений в договор.
СИП поддержал 1 инстанцию, а Верховный Суд апелляцию: если совершаемые операции становятся облагаемыми вследствие изменения законодательства, то по общему правилу цена договора, не включавшая в себя НДС, должна быть увеличена на сумму налога в силу закона, за исключением случаев, когда иные последствия предусмотрены нормативными правовыми актами или соглашением сторон.
Лицензиат обратился в Конституционный Суд.
Постановление КС РФ № 41-П от 25.11.25
Автоматическое, безусловное взыскание поставщиком дополнительного к цене договора вознаграждения, равного сумме НДС, лишь ввиду признания новым налоговым законом его операций подлежащими обложению налогом может привести, в том числе с учетом порядка и условий определения его собственных налоговых обязательств по НДС, не только к компенсации его потерь в виде непрогнозируемых затрат на уплату налога, но и к его обогащению.
Если стороны не согласовали изменение соглашения после изменения налогового законодательства, до внесения изменений в законодательство действует такой порядок:
- «поставщик вправе обратиться в суд с требованием об увеличении цены в пределах половины приходящейся на соответствующую операцию суммы налога, которая уплачивается в бюджет, если дальнейшее исполнение длящегося договора лишает его того, на что он был вправе рассчитывать при заключении этого договора, в том числе влечет имущественные потери, а покупатель, не имеющий права воспользоваться налоговым вычетом, отказался изменить договор или расторгнуть его;
- цена, согласованная в длящемся договоре с физическим лицом, не может быть изменена, за исключением случаев, когда физическое лицо при заключении и исполнении договора осуществляет предпринимательскую деятельность;
- вопрос об увеличении цены применительно к отношениям, связанным с закупкой товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд, разрешается с учетом особенностей, установленных законодательством о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд.».
Дополнительно: в ГД рассматривался законопроект № 1026190-8, который предусматривал отмену указанной налоговой льготы даже для российского ПО, но в принятом законе от этой идеи отказались (сейчас на одобрении в Совете Федерации).
Предыстория
До 2021 г. не облагались НДС отчуждение исключительного права на программу для ЭВМ и предоставление права ее использования по лицензионному договору. С 2021 г. льгота действует только на программы для ЭВМ, включенные в реестр российского ПО.
На практике возник вопрос о том, кто несет риск изменения налогового законодательства: правообладатель или лицензиат, учитывая, что в ранее заключенных лицензионных договорах НДС не предусмотрен.
Так в одном из дел лицензиар потребовал от лицензиата доплатить вознаграждение в размере причитающейся суммы НДС. В связи с отказом последнего лицензиар обратился в суд.
Суд первой инстанции отказал в иске, т.к. цена по договору является твердой и не подлежит изменению. Изменение действующего порядка налогообложения и возникновение у истца риска доначисления НДС не являются основанием для возникновения у ответчика обязанности по доплате вознаграждения.
С этим подходом не согласилась апелляция, удовлетворив требование: изменение налогового законодательство обусловило изменение цены договора, что не предполагает внесение изменений в договор.
СИП поддержал 1 инстанцию, а Верховный Суд апелляцию: если совершаемые операции становятся облагаемыми вследствие изменения законодательства, то по общему правилу цена договора, не включавшая в себя НДС, должна быть увеличена на сумму налога в силу закона, за исключением случаев, когда иные последствия предусмотрены нормативными правовыми актами или соглашением сторон.
Лицензиат обратился в Конституционный Суд.
Постановление КС РФ № 41-П от 25.11.25
Автоматическое, безусловное взыскание поставщиком дополнительного к цене договора вознаграждения, равного сумме НДС, лишь ввиду признания новым налоговым законом его операций подлежащими обложению налогом может привести, в том числе с учетом порядка и условий определения его собственных налоговых обязательств по НДС, не только к компенсации его потерь в виде непрогнозируемых затрат на уплату налога, но и к его обогащению.
Если стороны не согласовали изменение соглашения после изменения налогового законодательства, до внесения изменений в законодательство действует такой порядок:
- «поставщик вправе обратиться в суд с требованием об увеличении цены в пределах половины приходящейся на соответствующую операцию суммы налога, которая уплачивается в бюджет, если дальнейшее исполнение длящегося договора лишает его того, на что он был вправе рассчитывать при заключении этого договора, в том числе влечет имущественные потери, а покупатель, не имеющий права воспользоваться налоговым вычетом, отказался изменить договор или расторгнуть его;
- цена, согласованная в длящемся договоре с физическим лицом, не может быть изменена, за исключением случаев, когда физическое лицо при заключении и исполнении договора осуществляет предпринимательскую деятельность;
- вопрос об увеличении цены применительно к отношениям, связанным с закупкой товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд, разрешается с учетом особенностей, установленных законодательством о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд.».
Дополнительно: в ГД рассматривался законопроект № 1026190-8, который предусматривал отмену указанной налоговой льготы даже для российского ПО, но в принятом законе от этой идеи отказались (сейчас на одобрении в Совете Федерации).