О предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога в связи с угрозой возникновения признаков несостоятельности заинтересованного лица или имущественным положением физлица
Письмо ФНС России от 03.09.2026 № КЧ-29-8/2456
Ведомство пояснило, что согласно статье 64 НК РФ налоговый орган вправе предоставить отсрочку либо рассрочку уплаты, налогов, сборов и штрафов в порядке и на условиях, установленных НК РФ.
В силу абзаца 1 пункта 2 статьи 64 НК РФ рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность их уплаты этим лицом возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, в том числе при наличии одного из следующих оснований:
- угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты им налога, определяемая в соответствии с методикой Министерства экономического развития РФ, утвержденной приказом от 14.03.2023 № 169 (подпункт 3 пункта 2 статьи 64 НК РФ);
- имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством РФ не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты задолженности (подпункт 4 пункта 2 статьи 64 НК РФ).
Также в соответствии с пунктом 3 статьи 64 НК РФ на сумму отсрочки или рассрочки производится начисление процентов исходя из ставки, равной одной второй ключевой ставки ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки по уплате налога и (или) сбора.
Учитывая, что налоговый орган действует в интересах бюджета, принятие решения об уменьшении объема обязательств налогоплательщика, в том числе неначислениепроцентов, а также освобождение от уплаты пеней и штрафов, не предусмотрено нормами налогового законодательства.
В соответствии с пунктом 7 статьи 61 НК РФ обязательным условием для предоставления рассрочки является предоставление обеспечения в форме залога в соответствии со статьей 73 Кодекса, поручительства в соответствии со статьей 74 НК РФ или банковской гарантии в соответствии со статьей 74.1 НК РФ.
В соответствии с пунктом 5 статьи 61 НК РФ заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки представляется заинтересованным лицом в орган, уполномоченный на рассмотрение таких заявлений в соответствии с Порядком предоставления налоговыми органами отсрочки, рассрочки по уплате задолженности по налогам, сборам и страховым взносам в бюджеты бюджетной системы РФ и (или) налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил, инвестиционного налогового кредита, утвержденным Приказом ФНС России от 30.11.2022 №ЕД-7-8/1134@, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
Письмо ФНС России от 03.09.2026 № КЧ-29-8/2456
Ведомство пояснило, что согласно статье 64 НК РФ налоговый орган вправе предоставить отсрочку либо рассрочку уплаты, налогов, сборов и штрафов в порядке и на условиях, установленных НК РФ.
В силу абзаца 1 пункта 2 статьи 64 НК РФ рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность их уплаты этим лицом возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, в том числе при наличии одного из следующих оснований:
- угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты им налога, определяемая в соответствии с методикой Министерства экономического развития РФ, утвержденной приказом от 14.03.2023 № 169 (подпункт 3 пункта 2 статьи 64 НК РФ);
- имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством РФ не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты задолженности (подпункт 4 пункта 2 статьи 64 НК РФ).
Также в соответствии с пунктом 3 статьи 64 НК РФ на сумму отсрочки или рассрочки производится начисление процентов исходя из ставки, равной одной второй ключевой ставки ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки по уплате налога и (или) сбора.
Учитывая, что налоговый орган действует в интересах бюджета, принятие решения об уменьшении объема обязательств налогоплательщика, в том числе неначислениепроцентов, а также освобождение от уплаты пеней и штрафов, не предусмотрено нормами налогового законодательства.
В соответствии с пунктом 7 статьи 61 НК РФ обязательным условием для предоставления рассрочки является предоставление обеспечения в форме залога в соответствии со статьей 73 Кодекса, поручительства в соответствии со статьей 74 НК РФ или банковской гарантии в соответствии со статьей 74.1 НК РФ.
В соответствии с пунктом 5 статьи 61 НК РФ заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки представляется заинтересованным лицом в орган, уполномоченный на рассмотрение таких заявлений в соответствии с Порядком предоставления налоговыми органами отсрочки, рассрочки по уплате задолженности по налогам, сборам и страховым взносам в бюджеты бюджетной системы РФ и (или) налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил, инвестиционного налогового кредита, утвержденным Приказом ФНС России от 30.11.2022 №ЕД-7-8/1134@, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.