Налоговый ответ

Законодатель, вводя в действие с 1 января 2006 г. положения пункта 18.1 статьи 217 НК РФ, отказался от налогообложения доходов, полученных в порядке дарения от членов семьи и близких родственников, чтобы обеспечить свободу 6 дарения и исключить возникновение ситуаций, когда граждане были бы вынуждены отказываться от совершения дарения своим близким родственникам ввиду возникновения последствий налогообложения данной операции.

Таким образом, возможность освобождения дохода от обложения НДФЛ связывается законом исключительно с наличием семейных или близкородственных отношений между дарителем и одаряемым. Ограничение сферы применения освобождения от налогообложения в зависимости от характера использования полученного в дар недвижимого имущества (возможный или фактический), его функциональных характеристик, наличия у дарителя или одаряемого статуса индивидуального предпринимателя законом не предусмотрено, как это не имело бы значение и при налогообложении доходов, получаемых в порядке наследования.

Суд округа обращает внимание на то, что законодатель применил данный подход к освобождению от уплаты НДФЛ при дарении имущества между близкими родственниками. Между тем, этот подход следует применять и к освобождению от уплаты налога при УСН при дарении имущества между близкими родственниками. Данный подход имеет ту же цель: обеспечить свободу дарения и исключить возникновение ситуаций, когда граждане были бы вынуждены отказываться от совершения дарения своим близким родственникам ввиду возникновения последствий налогообложения данной операции.

Положения п. 2 ст. 217.1 НК РФ предусматривают, что если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу абз. 8 п. 2 ст. 217.1 НК РФ (вступившего в силу с 1 января 2024 года) в случае продажи доли в объекте недвижимого имущества, приобретенной в соответствии с ч. 4 ст. 10 Федерального закона от 29.12.2006 г. N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей" или в качестве обязательного условия использования средств бюджетов бюджетной системы РФ на приобретение объекта недвижимого имущества, срок нахождения такой доли в объекте недвижимого имущества в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения этого объекта недвижимого имущества в собственность (или с даты, определяемой в соответствии с абз. 4 настоящего пункта) членом семьи налогоплательщика - владельцем сертификата (иного документа) на материнский (семейный) капитал (членом семьи налогоплательщика - получателем средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации) и (или) его супругом (супругой).

То обстоятельство, что приведенные выше положения, в силу п. 20 ст. 19 Федерального закона от 8.08.2024 г. N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ...", распространяется на доходы, полученные налогоплательщиками начиная с 1 января 2024 года, не свидетельствует о неприменении данной нормы закона, поскольку положения абз. 8 п. 2 ст. 217.1 НК РФ (введенные тем же законом) подлежат применению в силу п. 3 ст. 5 НК РФ .

При приобретении жилого помещения с использованием средств материнского (семейного) капитала и (или) в качестве обязательного условия использования средств бюджетов бюджетной системы РФ на приобретение объекта недвижимого имущества, право общей долевой собственности у родителей и детей на такое имущество возникает с момента использования материнского (семейного) капитала и (или) использования средств бюджетов бюджетной системы РФ на приобретение объекта недвижимого имущества, а также приобретения права собственности на жилое помещение лицом, использовавшим средства материнского (семейного) капитала. При этом, действия титульного собственника, направленные на регистрацию долей в праве на основании соглашения об их определении, не являются сделкой, направленной на приобретение или отчуждение имущества (долей), и соответственно, не могут являться моментом возникновения права собственности на доли, подлежащие оформлению на детей, поскольку такие права возникают при приобретении имущества в силу прямого указания в законе.